Korekta VAT a wartość początkowa środka trwałego

Instytucja kultury przyjęła do używania środek trwały - ogrodzenie. Po zakończonym roku instytucja koryguje VAT naliczony według ostatecznej struktury, a jego nadwyżkę musi przekazać do organizatora.

Jak powinna wyglądać ewidencja księgowa zwrotu nadwyżki VAT naliczonego przekazanego do organizatora, w przypadku gdy ogrodzenie zostało sfinansowane dotacją, którą ujęto na koncie 846 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”? Jaki to będzie miało wpływ na amortyzację ogrodzenia i jej rozliczenie w przyszłości? W związku ze zwrotem VAT w korespondencji z kontem 846 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów” przy ostatnim odpisie amortyzacyjnym będzie taka sytuacja, że amortyzacja w części zwrotu VAT nie będzie miała pokrycia w przychodach. Czy należy ją odnieść tylko w koszty instytucji?

Korekta VAT powodująca zwiększenie albo zmniejszenie podatku odliczonego wpływa bezpośrednio na przychody — w przypadku zwiększenia odliczenia VAT, albo na koszty podatkowe — w przypadku zmniejszenia tego odliczenia.

Wpływ dotacji od organizatora na zakup albo wykonanie środka trwałego, jakim jest ogrodzenie, instytucja kultury ujęła w księgach rachunkowych zapisem:

• Wn 130 „Rachunek bankowy” (lub na wydzielonym rachunku projektu),
• Ma 846 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Po zakończonym roku i korekcie VAT do ksiąg rachunkowych instytucja powinna wprowadzić zapisy:

1. Korekta zwiększająca VAT naliczony:
   • Wn 225 „VAT”,
   • Ma 760 „Pozostałe przychody operacyjne”.
2. Zwrot nadwyżki VAT naliczonego do organizatora:
   • Wn 846 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,
   • Ma 130 „Bieżący rachunek bankowy”.

Na przychody oraz koszty podatkowe wpływ ma kwota VAT nieuwzględniona wcześniej w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych — w tej części, w jakiej instytucja dokonała korekty powodującej zwiększenie lub zmniejszenie VAT odliczonego (art. 91 ust. 1 Ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej: ustawa o VAT).

Czytaj całość.

Źródło: Portal Instytucji Kultury